peter的旅讀報報

2009-06-03/經濟日報/兩岸財經 劉芳榮（上海富蘭德林會計師事務所總經理)

台灣居民個人所得稅採「屬地主義」，只就來源於台灣境內的個人所得課稅，但從2010年起，台灣居民個人所得稅將由屬地主義改為「屬人主義」，改以全球所得作為個人課稅基礎，只要台灣居民境內境外所得總和超過600萬元，境外部分所得也得納稅。

這個變化對大陸台商產生重大影響，因為投資大陸所獲的利潤，先繳完大陸25%企業所得稅，及5%到10%利潤匯出所得稅外，利潤到了境外，分配給台灣個人股東，最高還可能再繳20%台灣個人所得稅。

台商面對台灣境外所得課稅新規定，可有兩個選擇，一是在台灣居住不要超過183天，然後辦理戶籍遷出台灣，當這兩個條件都具備，就可以免徵境外所得課稅。

戶籍不等同於國籍，國籍落在法律上的文件是身分證和護照，把戶籍牽出台灣，並不代表放棄台灣國籍，也就是仍保有台灣護照和台灣身分證，這點很類似海外華僑情況，依目前戶籍管理規定，台灣居民只要離開台灣超過二年未入境，戶籍便會被戶政機關主動辦理遷出。

對那些長期待在大陸打拚的台商來說，和去國外留學，或是華僑身分所面對的戶籍問題相同，戶籍隨時都可以恢復，除了不能有健保待遇 (勞保不受影響)及投票選立委或縣市長 (但可以選總統)外，戶籍遷出台灣對大陸台商的商務往來或個人生活影響有限。

大陸台商另一個面對境外所得課稅的選擇，是利潤從大陸匯出到境外母公司後，不要直接分配到台籍股東個人帳戶名下，也就是不要讓台灣居民股東在法律上產生收入，而是改採利潤分配以外的會計處理形式取得資金，這點在法律上說的過去，但若稅務局採取實質認定作法，還是有可能被視為境外所得要求繳稅。

有關台灣居民境外所得課稅，還有兩點值得留意：

1、就算大陸台商依上述建議，一年內未在台灣待滿183天，也辦理戶籍遷出手續，雖然境外所得可以免稅，但來源台灣境內所得就得以20%的稅率課稅，其中便產生個人所得稅稅務規劃的空間，根據台灣境內境外個人所得金額的不同，有人可能適用40%的最低稅賦，也有人在境外所得減去600萬元的最低扣除額後，再乘以20%的稅率作為個人所得納稅基礎。

2、台灣居民接受境外匯款進到台灣個人帳戶時，最好是由自己名下的海外帳戶匯到自己名下的台灣個人帳戶，形成的是海外所得而非贈與，只要台灣境內境外總收入不超過600萬元，這部分海外所得就可免稅，若是以第三者海外帳戶匯錢到自己的帳戶中，有可能被認定為是贈與，最新的贈與稅規定要課徵10%的贈與稅，自然就衍生一定程度的稅務風險。